[摘要] 本文简要分析商品混凝土结算的内容、程序和管理要点。
[关键词] 结算；程序；注意点。
 

0． 前言:
商品混凝土在交易中亦具有物流和资金流相统一的性质，在等价有偿市场交易原则下，供需双方通过一般等价物—人民币—的计算交付完成。因商混行业从建筑业细化独立出来且服务对象为施工企业及构筑物业主，故商品混凝土结算（下简称结算）受建筑业结算的影响形成多种结算方式，其结算程序明显带有建筑业结算的色彩（工程量清单计价，按进度分期付款,合同价款的调整、变更，垫资等）。
1.   结算的含义：
1.1  结算是对期内项目商品混凝土货款的计算与交付。
1.2  结算是商混企业销售的组成部份，是企业财务核算的内容，是企业经营和管理的重点，是实现利润的最终环节。
1.3  结算按阶段分为供应期结算、延缓期结算及拖欠期结算、春节前结算。供应期指项目主体基础始供应至主体封顶期间；延缓期为分期付款供应期后延缓支付期间；若再支付不足则进入拖欠期结算，春节前结算则由房地产、建筑业潜规则和历史沿革形成的结算期限。
2.  结算内容：
2.1  结算的标的为期内供应的混凝土货款，供应期按月度约定进行结算，延缓期、拖欠期、春节前按余额结算。
2.2  月度结算清单：月度项目供应的各规格品种混凝土按其价格、方量的货款计算汇总表。其中方量以随车送料签收单及生产日报表为依据统计，价格按《预拌混凝土购销合同》商定的实价或相对价与当月信息指导价计算得出。结算清单一般具有规格品种，方量、价格、货款、特殊收费、货款总额、月度结算额及余额、供需双方经办人等内容。销售统计负责清单的制作，销售副总审核，项目营销人员负责与需方对账、签证、盖章确认。
2.3  因商品混凝土价格包含内容（见《商品混凝土价格初步分析》）实际上结算的商品混凝土货款同时包含运费、泵送费及特殊规格收费和特殊服务收费。
3.  结算方式：
    如前言所述商品混凝土除具备一般通常商品性质还受建筑业特点影响故具有多种结算方式。
3.1  先付后结：需方一次或多次付款后再按月度结算，一般小方量项目及资金充足用户采用，所占比例不大。
3.2  月结月清：上月供次月结清，供方承担一个月左右货款利息成本。
3.3  月结部份：每月结算，需方支付合约规定比例的货款，余额累积至延缓期内一并支付，是常州地区结算的主流方式。
3.4  前期垫资，后期月结部份：垫资至一定方量或金额或工程进度后再月结一定比例，其垫资额度较大，周期较长，供方财务成本较高。
3.5  在需方市场需方对结算方式具有主导权，在较大项目招标书均明确结算的方式。供方则需综合考虑项目方量、价格、订单状况、资金承受能力等多方面因素决定。
4.  支付方式：
    因极大多数项目均采用现款（转账支票）支付，故合约中一般不明确标示，其他支付方式有商品房、承兑汇票应在合约中注明。
4.1  商品房：供方应考虑需方的支付能力，房价的走势，商品房的定价，变现的难易等等。
4.2  承兑汇票：银行承兑汇票替代现款支付进一步减少项目供应利润，故应另按方量加价。2011年9月之后常州市区不少企业月收货款承兑汇票占70%以上，反映出市场资金的紧张程度。
5.  结算过程：
    首先合约确定结算方式，先付后结或月结月清较为简单，本文以市场主要采用月结部份为例阐述结算过程。
5.1  供应期月度结算：A.每月26日统计出上月26日至当月25日的项目方量，按23日颁发市信息指导价，对应合约让利比例（相对价）得出各规格品种当月实际价格计算出各规格品种的金额，月底销售统计人员依次制作项目月度结算清单。B.项目营销人员持结算清单与需方对账，签证、盖章确认。C.营销人员持财务部门开具金额发票给需方，需方按合约规定比例支付当月砼款，未付部份作为供方待收款（应收款）。
5.2  延缓期结算：项目营销人员在延缓期内一次或多次收回供应期内月度待收款总额。
5.3  拖欠款结算：因需方在供应期及延缓期违约支付不足，待收款余额变成拖欠款，供方有关部门进入拖欠款清收程序。
5.4  春节前结算：若拖欠款至次年春节前尚未支付，供方实施节前清欠。
6.  应收款、待收款、拖欠款：
6.1  应收款：期内需方支付与供方货款差额部份即为供方应收款，按金额出具全额发票的进入供方应收款账目；按实际金额开发票，未开具发票部份纳入销售统计应收款纪录。
6.2  待收款：合约规定供应期需方不支付部份货款，但须在延缓期内结清。
6.3  拖欠款：供应期及延缓期内需方未能按合约规定的期限和数额支付的货款余额。
6.4  待收款、拖欠款均属于应收款，区别在于是否符合合约的规定期限，在基本建设大发展和货币政策多变的背景下，尤其在需方市场支付不足已成为常态，区别在于不足额度的多少和拖欠时间的长短。应收款又称之谓垫资款，以年度计其平均额度往往占年销售额40%左右（春节前降至20%左右）在《浅析商品砼的垫资》一文已作分析。例：江苏巨凝集团供应约200万立方米，销售额约7.3亿元，2011年春节后垫资额约8000万元，月度平均垫资款2亿元，2012年春节前计划压缩至1亿元，垫资额呈上升态势，平均垫资额占年销售额27.4%，仍低于同期行业平均水平。
7.  资金回笼：
结算的目的和结果，商品混凝土货款的回收，亦称资金回笼。
7.1  月度资金回笼：A.当月预付货款;B.上月供应按合约比例回收货款；C.本月到期已供项目延缓期内到账货款；D.当月到账拖欠款。
7.2  月度资金回笼率：月度到账货款与当月供应混凝土货款之商的百分率。月度资金回笼率一般在100%上下浮动，低于100%表明月度垫资额度上升，年平均垫资额在经营中起中转作用。
7.3  年度资金回笼一般以春节为时间节点，考核方式或类似月度，低于100%表明年度企业资金流出。多数商混企业资金运作内部考核是以旧历年为期限。
7.4  项目资金回笼率：考核对象为具体项目资金回收状况，供应期应为合约规定的比例，延缓期末应为100%，实际上相当大比例项目难以做到。
7.5  资金回笼率以及平均垫资额反映企业经营中流动资金变化和经营风格的转换以及结算管理的效果。
8.  结算障碍：影响项目顺利如约结算的一些因素。
8.1  合约欠佳：结算条款中时间的界定模糊；支付方式未确定为现款而需方以承兑替代，需方提出苛刻的结算条件供方考虑不周，需方支付不足无制约条款等。
8.2  程序繁复：需方结算程序繁复，审核环节多拉长结算周期。
8.3  供应异议：因供应过程双方对质量、服务的异议需方以延迟结算回应。
8.4  价格异动：价格异动时供需双方就价格调整产生分歧，影响当期结算，价格调整实质上是结算内容的调整变更。
8.5  资金链紧张：因业主付款困难导致施工企业结算延迟或不足支付。在市场供大于求得格局下，需方主导结算的话语权，不按时，不足额支付已成市场潜规则。此外，货币政策收紧时出现系统性结算困难。
8.6  用户商业道德契约精神缺失：恶意占用他人资金套利。
8.7  供方管理不严，服务不到位，评估不足，关系不融洽等因素。
结算障碍一般双方协商，供方稍作让步得以解决。若需方拖欠过多且理由不足，双方矛盾升级往往演变为停供事件一般通过第三方（业主或协会）调解或诉诸法律。
9.  结算管理
9.1  监管部门：税务局关注的是按规定是否及时足额开具发票。
9.2  企业：结算管理纳入销售管理和财务管理之中。A.销售管理明确合约中结算条款的确定权限、程序；总经理、销售副总、营销人员、销售统计的结算职责；营销人员的资金回收奖罚等等。B.财务管理中财务总监、会计在结算中的职责，应收款的管理。C.拖欠款的管理制度。D.内部核算中对应收款、拖欠款的考核等。E.利用企业信息管理系统（ERP）对项目结算信息跟踪。
9.3  协会：对行业结算有指导性的规定，如月结比例不低于70%；对恶意拖欠停供项目业内予以配合，此外对发生的结算纠纷进行协调和调解。
结算管理的核心在于控制垫资规模，压缩拖欠款并防范烂账现象，争取资金及时回收。
10.  结算的诉讼：
10.1  拖欠款相当比例由企业法务部门或企业法律顾问走法律程序得以解决，商品混凝土涉诉案件占法院经济案件相当高比例。
10.2  多数结算案件以法院调解形式处理，供方胜诉率较高。
10.3  亦有需方以质量或服务不到位为由提出反诉。
11.  结算案例：
11.1  某项目总方量20000立方米，预计总金额720万元，供应期6个月，价格16个点，月结80%，延缓期3个月。供应期：首月6000立方米，金额216万元，应付172.8万元，实付150万元，43.2万元为待收款，22.8万元为拖欠款，以后每月3500立方米上下，均支付不足。供应期末：支付500万元，应收款为220万元，其中拖欠款76万元。延缓期内支付140万元，期末拖欠款80万元，3月后结清。
11.2  2011年2月，市区垫资款约8亿元，6月份升至22亿元左右，年平均垫资额20亿元左右，占全年销售额32.7%，12月份达24亿元，2012年春节前预计压缩至12亿元左右，年度净增约4亿元。
12.  几个注意点：
12.1  合约中分期付款特别是前期垫付量较大周期较长项目必须综合考虑方量、价格，垫资成本对利润的影响，资金承受能力等因素，对外地大型施工企业提供合同文本应研究有关结算的条件。
12.2  控制供应期需方支付不足产生拖欠款，加大延缓期内收款力度。减少春节一次性收款压力，对产生拖欠款项目移交公司处理的营销人员承担一定的财务损失。
12.3  注意应收款中待收款和拖欠款的比例，关注拖欠款中的可能的坏账损失，注意拖欠款清欠诉讼的资料收集、保存和使用。
12.4  慎重处理需方支付方式的变换，控制承兑汇票、商品房支付的比例。
12.5  结合企业内部考核、营销提成及奖罚与资金回笼紧密相连，防范项目结算失控现象。
12.6  结算与供应关系密切，与客户建立和谐良好的关系，稳定的质量，优质的服务是结算顺利的保证。
12.7  结算涉及企业流动资金管理，应注意企业流动资金周转顺畅，注意融资能力和融资成本，关注宏观货币政策流动性对微观企业资金运作的影响，调整各结算方式的结构，必要时牺牲方量和价格保证一定的现金流量。
12.8  关注美债、欧债风险的走势；关注国内经济政策和金融货币政策的调整；关注地方经济的发展进程。作为民营为主、小微企业为主的实体边缘行业，要重视房地产、施工企业、地方融资平台负债经营给商混企业带来的负面影响，要将结算安全放在经营第一选项。